Original
Sistema Tributario. Impuesto sobre las Ventas y Contribución
Especial a la Seguridad Social en la Sucursal CIMEX-Granma
Tax System.
Sales Tax and Special Contribution to Social Security in the
CIMEX-Granma Branch
Est. Thaimí Fonseca Gutiérrez, Universidad de Granma, Cuba(1)
Est. Yasmanis Pérez Barrios, Universidad de Granma, Cuba(2)
MSc. Rebeca León Leal, Universidad de Granma, Bayamo, Cuba(3)
(1) Estudiante de 3er año de Contabilidad y Finanzas.
Alumna Ayudantede Estadística- Matemática. Grupo Científico: el control de la
gestión, económica, financiera y medioambiental en el sector público de la
provincia. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales, Universidad de Granma, Bayamo,
Cuba. tfonsecag@estudiantes.udg.co.cu
ORCID: https://orcid.org/0009-0006-7656-7531
(2) Estudiante de 3er año de Contabilidad y Finanzas.
Alumno Ayudante de Auditoría. Grupo Científico de Gestión económica- financiera en el sector
empresarial y público. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. Universidad
de Granma, Bayamo, Cuba. yperezbarrios@estudiantes.udg.co.cu
ORCID: https://orcid.org/0009-0008-7038-7454
(3)Profesor Auxiliar. Másteren Contabilidad Gerencial.
Licenciada en Economía. Coordinadora de la Maestría en Contabilidad Gerencial. Universidad
de Granma, Bayamo, Cuba.
rleonl@udg.co.cu ORCID: https://orcid.org/0000-0002-9323-2251
Resumen
En
la actualidad la ley del sistema tributario en Cuba, garantiza la recaudación
de recursos financieros que
permitan financiar los gastos sociales y al mismo tiempo reducir el déficit
fiscal o mantenerlos en niveles sostenibles para la economía del país.
Contribuir al saneamiento de las finanzas internas y lograr redistribuir los
ingresos. El presente trabajo tiene como objetivo analizar el cumplimiento
del Sistema Tributario a través del Impuesto sobre las Ventas y la Contribución
Especial a la Seguridad Social en la Sucursal CIMEX- Granma. Para evaluar el cumplimiento
de la Ley tributaria en particular los tributos objetos de análisis, y del nivel
estadístico matemático la medición o comparación para la representación gráfica.
La utilización de los métodos científicos para conocer el nivel
cognoscitivo de los cuadros y especialistas en materia de legislación
tributaria.
En
la investigación se exponen los criterios autorales de mayor relevancia sobre
la administración financiera del estado como parte más importante el sistema tributario. A modo de conclusión se puede
plantear que la cultura tributaria es indispensable
para el desarrollo equilibrado de la sociedad y actúa bajo el principio de la generalidad y equidad de la carga tributaria.
Palabras clave: cultura
tributaria; desarrollo equilibrado;sistema tributario.
Abstract
Currently, the law of the tax system in Cuba
guarantees the collection of financial resources that allow financing social
expenses and at the same time reduce the fiscal deficit or maintain them at
sustainable levels for the country's economy. Contribute to the sanitation of
internal finances and achieve income redistribution. The objective of this work
is to analyze compliance with the Tax System through the Sales Tax and the
Special Contribution to Social Security in the CIMEX-Granma Branch. To evaluate
compliance with the Tax Law, in particular the taxes subject to analysis, and
the mathematical statistical level of measurement or comparison for graphical
representation. The use of scientific methods to know the cognitive level of
cadres and specialists in tax legislation. The research presents the most
relevant author criteria on the financial administration of the state as the
most important part of the tax system. The research presents the most relevant
author criteria on the financial administration of the state as the most important
part of the tax system. In conclusion, it can be stated that tax culture is
essential for the balanced development of society and acts under the principle
of generality and equity of the tax burden.
Keywords: tax
culture; balanced development; tax system.
Introducción
En el proceso de transformaciones acontecidas en la economía cubana en la últimadécada del siglo pasado un papel importante ha correspondido a las finanzaspúblicas, las cuales han garantizado la captación de los recursos financierosnecesarios y su aplicación de manera eficaz y eficiente a la consecución de losobjetivos del Estado. En la búsqueda de instrumentos idóneos que dieran respuesta a las condiciones deldesarrollo económico que debía enfrentar el país.
Lo antes planteado está refrendado en el artículo152 incisos
b, cde la Ley 113/2012 del sistema tributario. El pago de los
impuestos sobre las ventas, especial a productos y sobre los servicios será
efectuado por las personas naturales y jurídicas, además de entidades
comercializadoras minoristas y mayoristas.
Los estudios realizados por importantes investigadores profundizan en el tema como son: Brealey y Steward(1993),Ross (2002), Del Toro (2006) yLaurence (2006).
Muestra de ello se visualiza en el trabajo realizado en la Sucursal CIMEX-Granma donde se establece un Impuesto sobre las ventas de los bienes destinados al uso y consumo que sean objeto de compraventa, importados o producidos, total o parcialmente en Cuba, se aplica a los bienes que se comercialicen en la red mayorista y minorista, sin perjuicio de la moneda en que se opere. A partir de lo antes planteado se define como problema de investigación:¿cómo mejorar el cumplimiento del Sistema Tributario a través del Impuesto sobre las Ventas y la Contribución Especial a la Seguridad Social en la Sucursal Cimex- Granma?
En su vector fiscal
se encuentra definido el impuesto sobre las ventas y la contribución especial a
la seguridad social,por lo que se define como objetivo general: perfeccionar el análisis ycumplimiento del Sistema Tributario a través
del Impuesto sobre las Ventas y la Contribución Especial en función de mejorar
la efectividad de la actividad tributaria.
La Administración Financiera
Gubernamental se define como el conjunto de principios, normas, organismos,
recursos, sistemas y procedimientos que intervienen en las operaciones de
programación, gestión y control necesarias para captar los fondos públicos y
aplicarlos para la concreción de los objetivos y metas del estado en la forma
más eficiente posible; la misma está integrada por los Sistemas Tributarios,
Presupuestario, Tesorería, de Crédito Público, de Patrimonio del Estado y de
Contabilidad Gubernamental.
El Sistema
Presupuestarioestá integrado por los procesos de elaboración, ejecución y
control del presupuesto del estado a todos los niveles presupuestarios. Tiene un determinado grado de
automatización, que posibilita al menos, que la información que se recibe en el
Ministerio de Finanzas y Precios, para las diferentes fases del proceso (desde
la elaboración del anteproyecto, hasta la liquidación), pueda consolidarse para
su presentación al gobierno y a la Asamblea Nacional del Poder Popular y
permita realizar el control periódico de la ejecución.
El Sistema de Tesoreríaestá compuesto por el conjunto
de instituciones, normas y procedimientos que intervienen en la recaudación de
los recursos financieros y en los pagos que configuran el flujo de fondos del
sector público, en sus operaciones entre sí. Garantiza el cumplimiento de los
objetivos relativos a la elaboración del presupuesto de caja, control de los
flujos de fondos, emisión de letras del tesoro y otros relativos a las
obligaciones asignadas al Banco Central de Cuba (BCC). Con el propósito de
administrar la liquidez del sector público en cada coyuntura económica, también
fija políticas sobre el mantenimiento y la utilización de los saldos de caja.
El estado mantiene cuentas en las entidades bancarias del sistema bancario
nacional, para el funcionamiento del sistema de tesorería y recibe de este las
informaciones que se requieran. Decreto Ley No.192. (1999).
El Sistema de Crédito Públicoconstituye el conjunto de
principios, normas, instituciones y procedimientos que permiten al estado
endeudarse con el fin de cubrir sus necesidades de recursos.
Sistema
Tributario en Cuba
El Sistema Tributario contribuye al incremento sostenido de la eficiencia económica de los ingresos al Presupuesto del Estado con el propósito de respaldar el gasto público en los niveles planificados. El mismo se perfeccionó del modelo de gestión económica para lo que se requirió un avance gradual y amplio, elevando su eficiencia y eficacia como mecanismo para la redistribución de los ingresos.
Constituye un deber la contribución ciudadana al sostenimiento de los gastos públicos, que entre otras formas tiene el pago de los tributos, la que redunda en que el Estado disponga de mayores recursos financieros para alcanzar mayor justicia social y satisfacer los requerimientos de la sociedad.
En consideración a los fundamentos anteriores se requiere dictar una Ley del Sistema Tributario coherente con los nuevos escenarios económicos y sociales del país, que de forma gradual, flexible y efectiva garantice su implementación; siendo necesario derogar la Ley No. 73, “Del Sistema Tributario”, de fecha 4 de agosto de 1994.Por tanto: La Asamblea Nacional del Poder Popular, en uso de las atribuciones que le confiere el inciso b) del artículo 75 de la Constitución de la República de Cuba, acuerda dictar la Ley No.113 del Sistema Tributario del 2012.
Esta Ley tiene por objeto establecer los tributos, principios, normas y procedimientos generales sobre los cuales se sustenta el Sistema Tributario de la República de Cuba. Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos, han de constituir instrumentos de la política económica general y responder a las exigencias del desarrollo económico-social del país.
El Sistema Tributario está conformado por impuestos, tasas y contribuciones, los que serán exigibles en todo el territorio de la República de Cuba. Para los fines de la presente Ley o disposiciones tributarias, se entiende por: impuesto, es un elemento básico como vía de ingreso gubernamental, transferencia de los recursos del sector privado al sector público destinado a asegurar la estructura y operación de los servicios públicos y el desarrollo continuado de la política de inversión. Es un hecho de la política fiscal, donde los impuestos principalmente; son utilizados por los gobiernos como instrumentos ya sea para afectar determinadas variables socioeconómicas, o para alentar el crecimiento de ciertos sectores económicos a través de regímenes o fomentos e incentivos tributarios.; y por contribución,el tributo para un destino específico y determinado, que beneficia directa o indirectamente al obligado a su pago.
Caracterización de la entidad objeto de estudio
Las empresas del siglo XXI
desarrollan su actividad en un entorno cada vez más competitivo y cambiante. Se exige que
las empresas en la actualidad lleven a cabo una eficaz gestión empresarial, la
cual les permitirá alcanzar un eficiente funcionamiento, donde debe estar
presente el uso adecuado de los recursos con que cuentan para realizar sus
operaciones, aparejado a un eficaz proceso de toma de decisiones conducente a
garantizar la estabilidad empresarial.
La sociedad mercantil corporación CIMEX S.A de nacionalidad cubana,
constituida mediante Escritura Pública Notarial No. 3205, de fecha 18 de agosto
de 1995, otorgada ante el notario, Lic. Lourdes Lucia- Díaz Canel Navarro, tomo
138, folio 30 de fecha 11 de noviembre de 1995, con domicilio social en Calle
1ra, Esq. A O, Edificio Sierra Maestra, Miramar, Municipio Playa, Ciudad de La
Habana.
La Sucursal Granma, constituida mediante escritura No.7451, de fecha
30 de diciembre de 2002, otorgada ante la notaria Caridad Marín Camacho, de la
notaría de la Consultoría Jurídica Internacional, subordinada al MINFAR, domiciliada en calle
Ave Frank PaísNo s/n, entre 2da y Felino Figueredo, municipio o localidad de
Bayamo, Provincia Granma, con Licencia Bancaria No.G0896110003, de fecha 19 de
febrero del 2008,registrada con el Código REEUP No. 271.4.60374 y el NIT 30001765342,
con Cuenta Bancaria en CUP:No.0674821289000013, en el Banco BANDEC, Sucursal
7481, Titular : Corporación CIMEX-Sucursal CIMEX-Granma, representada en este
acto por: Ramón Durán Palma, en su carácter de Gerente General de la Sucursal
Granma.
El objeto social de la entidad es:
Importar y exportar productos y servicios, según la nomenclatura
aprobada por el Ministerio del Comercio Exterior y la Inversión Extranjera.
Almacenar, transportar y
comercializar productos alimenticios y no alimenticios, tanto importados como
adquiridos en el mercado nacional.
Prestar servicios
gastronómicos y recreativos con espectáculos asociados, así como de fotografía,
impresión, distribución y suscripción de señal de televisión.
Brindar servicios de reparación y mantenimiento de vehículos automotores.
Misión: Comercializar bienes y servicios que proporcionen satisfacción
a los clientes y garantizar crecientes aportes a la economía del país.
Visión: Lograr la preferencia de los clientes por nuestra contribución
a mejorar su calidad de vida.
La Corporación CIMEX- Granma tiene un peso importante en el volumen de la
producción mercantil de la provincia.Su actividad fundamental se centra en la
comercialización de productos y servicios mayoristas y minoristas, lo cual generó
por concepto de venta durante lo que va de año hasta mayo 2022un monto
ascendente a 763’214.2 MP (miles de pesos), con un costo de 518’041.7 MP y una
utilidad de 170’196.15 MP.Presupuesto de Ingresos, Costos y Gastos.
Para conocer el nivel de preparación que tienen los técnicos y
especialistas acerca de la actividad tributaria en particular los impuestos
sobre las ventas y la contribución especial a la seguridad social, se muestran
los siguientes resultados:
Población:15
Muestra: 8
|
Preguntas |
Si |
% |
No |
% |
|
1 |
4 |
50 |
4 |
50 |
|
2 |
6 |
75 |
2 |
25 |
|
3 |
2 |
25 |
6 |
75 |
|
4 |
5 |
63 |
3 |
37 |
|
Total |
8 |
100 |
||
Tabla1. Resultado de la Guía de encuesta.
Análisis de los resultados
El resultado de la guía de encuesta arrojó que existe conocimiento de
la legislación tributaria.
Población: 20
Muestra: 15
|
Preguntas |
Si |
% |
No |
% |
|
1 |
10 |
67 |
5 |
33 |
|
2 |
8 |
53 |
7 |
47 |
|
3 |
11 |
73 |
4 |
27 |
|
4 |
6 |
40 |
9 |
60 |
|
5 |
12 |
80 |
3 |
20 |
|
6 |
5 |
33 |
10 |
67 |
|
Total |
15 |
100 |
||
Tabla 2. Resultado de la Guía de entrevista.
Análisis de los resultados
A pesar de que hay conocimiento de la legislación tributaria es bueno
seguir trabajando en el fortalecimiento de una cultura tributaria a nivel de
empresa.
El impuesto sobre las ventas y Contribución
Especial a la Seguridad Social
El pago de los impuestos sobre las ventas, especial a productos y sobre los servicios será efectuado por las personas naturales y jurídicas gravadas con estos, de la siguiente forma:
· Las entidades comercializadoras minoristas efectúan el pago de los impuestos a que están obligadas, dentro de los veinte (20) días naturales siguientes al cierre del mes en que se efectuaron las ventas o prestaron los servicios.
· Las entidades comercializadoras mayoristas efectúan el pago de los impuestos a que están obligadas, dentro de los sesenta (60) días naturales siguientes al cierre del mes en que se efectuaron las ventas o prestaron los servicios.
Impuesto sobre las ventas.
El aporte del impuesto sobre lasventas realizado desde el año 2022-2023, plan, real y % de cumplimiento, nos demuestra que esta entidad sobrecumple el aporte por este tributo, el impuesto se realiza semanal y su aporte, pues es el presupuesto con que cuenta el país para el resto de las actividades autofinanciadas por el estado.
Contribución Especial a la Seguridad Social
Atendiendo al pago de utilidades es preciso explicar lo referente a las tasas impositivas que se aplican en el país a tenor de la resolución No.310-2020.
PRIMERO: Para el cálculo de la Contribución Especial a la Seguridad Social para cualquier nivel de ingresos se aplica como tipo impositivo el cinco por ciento (5%) al total de los ingresos percibidos, según registro de nóminas.
TERCERO: Aplicar el pago del Impuesto sobre los Ingresos Personales a los trabajadores del sector empresarial y presupuestado, por el total de las remuneraciones que obtienen superiores a tres mil doscientos sesenta pesos (3 260.00 CUP) mensuales por todos los conceptos de pago; incluyendo el pago por descanso retribuido, según registro de nóminas; con las excepciones aprobadas en la Ley.
CUARTO: Para el
cálculo del Impuesto sobre los Ingresos Personales referido en el apartado
precedente se aplica como tipo impositivo la escala proporcional.En la figura No.1, se muestra el procedimiento general que servirá de
guía en la presente investigación.
UM: Pesos
Ingresos mensualesTipo Impositivo
Hasta 3 260.00 Exento
El exceso de 3 260.00 hasta 9 510.00 3 %
El exceso de 9 510.00 5%
Figura 1: Procedimiento para realizar los impuestos de la contribución
especial a la Seguridad Social.
Fuente: Gaceta Oficial de la República de Cuba. Resolución 310/2022.
Explicación:se aplica el 5% al salario básico
devengado más el 9.09, que es la base imponible para realizar el cálculo luego
se fija la obligación con el presupuesto del estado y se paga antes del día 10
hábil de cada mes, para el aporte de los
impuestos sobre los ingresos personales, se toma como base esa misma base
imponible, se resta 9510.00 como establece la resolución 310/2020
para determinar la base imponibleposterior se multiplica por el 5% y se le
resta a los 9510.00 los 3260.00 y ese importe aporta un tres porciento, una vez
determinado el valor a aportar se fija la obligación con el presupuesto del
estado, esto se muestra en el ejemplo de la coletilla, en la Sucursal
se realiza a través del sistema de recursos humanos que emite un reporte de
análisis contable de nómina que realiza automatizadamente los cálculos.
Conclusiones
1.
El
desarrollo del trabajo permitió demostrar la importancia que tiene en la
actividad empresarial el cumplimiento de la Ley 113 del 2012, en particular el Impuesto sobre las Ventas y la Contribución
Especial a la Seguridad Social.
2.
Se
comprobóque la Sucursal Cimex Granma cumple con lo establecido en los
documentos normativos, lo cual se evidenció en la calidad de lainformación
solicitada y el cumplimiento de la disciplina de pago.
Referencias bibliográficas
Brealey, R. y Steward, M (1993). Fundamentos de Financiación Empresarial.
Editorial Mc Graw- Hill / Interamericana de España S.A.
Decreto Ley
No.192 (1999). De la Administración Financiera del Estado.
Del Toro, J. et
al. (2006). Administración Financiera del Estado Cubano. 2da ed. La
Habana, Cuba: Pueblo y Educación.
Gaceta Oficial
de la República de Cuba. (2022). Resolución 310/2022 (GOC-2022-813-EX70). La Habana. Cuba.
Laurence, G. (2006). Fundamentos de Administración Financiera, tomo I.La
Habana, Cuba: MES.
Ley 113 del Sistema Tributario Cubano. (2012). La
Habana. Cuba
Ross, S. (2002). Fundamentos de
Financiación Empresarial. Habana.
Sucursal
CIMEX Granma. (2021). Expediente único. Bayamo: Sucursal CIMEX Granma.
Stephen, R. (1993). Corporative
Finance. International Student Edition.